《手财》学习4 （投资类资产）

本文是由昨晚发的《手财》学习3 （投资类资产）及其他小感悟   重新编辑发布，昨晚标题将学习4误写成了学习3，另删除了卷后语感悟部分，纯记录笔记，以便以后查阅复习。

资料《手把手教你读财报》《茅台2013年度报告》《茅台2022年度报告》配套阅读。

4/60  整理来源：《手财》P101-P146 2013财报第42页资产负债表及附注  2022年财报54/127资产负债表及附注，所有记录大多是经过一遍看书及对应部分报表内容，然后再根据自己的理解整理，此部分涉及股权投资等金融资产，个人感觉理解上有点点难度，特别是翻开书哪哪都觉得知道，关上书全部变成了一团乱麻，在整个整理笔记过程中也是山重水复与柳暗花明反复交替，本笔记里初次尝试用新GET到的Xmind导图软件疏理知识点，这是我一直想要的整理笔记工具，谢谢馨儿的推荐。

第三节：投资类资产  投资类资产的分类直接影响利润表

首先来熟悉一下本节要学习的投资类资产科目，下表含新旧准则里资产负债表里投资类资产科目，主要内容涉及投资性房地产、金融资产（主要有权益性质和债权性质的）和长期股权投资。

笔记1：投资性房地产

以上三种模式可能相互转换，当都采用历史以成本模式计量时， 直接平移科目即可，不涉及净资产及利润表的变动。在2022年茅台年度报告中可见投资性房地产采用成本法计量，且有固定资产转换成交易性房地产事项。以公允价值计量时

以投资性房地产以公允价值计量时的转换：

以公允价值计量的投资性房地产 转 自用固定资产或存货

期初公允价值100万元投资性房地产，转换日120万元则固定资产或存货以120万元作为账面价值，20万差异计入利润表（公允价值变动）若是-20万，同上处理。（即使不转换，仍有20差异是要计入利润的，所以不存在利用转换增减利润的情况）

自用固定资产或存货  转 以公允价值计量的投资性房地产

固定资产及存货账面价值80万元，公允价值100万，转换成投资性房地产以公允价100万元。公允价与账面价+20差异计入其他综合收益，不影响当期利润。若形-20差异则计入利润表（公允价值变动损益）

总的原则就是提防企业利用转换增加“利润”。

笔记2：债权类投资，、涉及资产负债表科目较多，如贷款和应收款项、买入返售金融资产、持有至到期投资、交易性金融资产、可供出售金融资产。但在新准则里进行了新的分类中已无持有至到期投资和可供出售金融资产。

新金融资产分类结构导图（1）：

金融资产计提减值及转回处理截图（2）

金融资产之间的重分类（新准则）：

个人感觉只需做一般了解，因最近患有360度无S角搞清楚知识点强迫性自虐症，本部分笔记由原来的略，改做如下笔记：

权益类金融资产和衍生金融资产不管是“笋子”还是“粽子”都不允许重分类，只有债权类资产在有确定可观察的证据表明资产回报模式发生变化时（不能以持有意图发生变化为由）可以重分类。

以上可以看出，只有债权类资产从“粽子”和“”瘫子”重分类成“笋子”时才会对利润表产生影响，其影响来自资产过去公允价值变化，但因债权类公允价值变动通常较小，所以新准则下重分类影响总体很小。（所以我认为本知识点没啥看头）

笔记3：交易性金融资产在原准则里一旦公司将某笔资产归入“交易性金融资产”后，不允许转换成其他科目资产。在新准则里见笔记2金融资产重分类记录。此科目不需计提折旧，不需要计提减值（笋子都不需要计提减值）。将持有期间的公允价值变动计入利润表的“公允价值变动损益”影响公司当期利润。

笔记4：可供出售金融资产可供出售金融资产在新准则中已无此科目。在旧准则中可供出售金融资产用买入成本加交易费用作为初始的账面价值。公允价值的变动不计入企业当期利润，而计入股东权益，用新准则来理解就是粽子。旧准则中可供出售金融资产出售时是将其累计公允价值从其他综合收益里转出到当期利润了，但在新准则中，如其中可供出售金融资产股权部分是新准则里的“其他权益工具投资”，处置时，也只是将累计公允价值变动从其他综合收益里转出到 留存收益，不影响利润（始终记住，但凡进入其他权益工具投资这支离别钩，什么情况下都与利润无关）。旧准则中可供出售金融资产以公允价值计量的，仍需计提减值准备，减少当期利润。但转回时有区别，债权类转回增加利润，权益类资产（比如是股权，股权基金等）转回影响股东权益，但不影响利润。无公开报价、公允价值无法获得的以成本模式计量的权益类资产提的减值准备，不允许转回。但在新准则里，对应的权益类即为“其他权益工具投资”不计提减值，也不存在转回问题。

笔记5：长期股权投资

股权投资分类：

原分类如下

知识点链接《手财》P111 P133  P134

股权投资新分类：

成本法与权益法对资产负债表及利润表的影响：

联合营公司,长期股权投资"账面价值案例见《手财》P117:

特殊情况：如果上市公司本部是投资性主体（专业从事投资管理业务的），那么只有为上市公司投资管理业务提供相关服务的子公司才纳入合并范围，其他公司的股权无论持股比例多少都计入交易性金融资产。（如伯克希尔哈撒韦？）

重要细节:对联合营股权亏损情况,以账面价值减到零为限;对联合营持股,通过类似风险投资持有的分类为"笋子"剩余部分无论多少,都按权益法核算。

股权投资的雷区信号：股权计提的减值准备不允许转回  但，魔高一丈

笔记6：递延所得税资产 递延所得税负债

是由会计确认口径和税务确认口径导致暂时性差异。递延所得税资产相当于预缴税款，资金被税务局占用。而递延所得税负债相当于推迟纳税，可以看作公司接受了税务局一笔无息贷款。

其他：减值计提方法的改变，了解。

本文完！啦啦啦。。。